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应交增值税二级科目有哪些

更新时间:2026-05-15 19:18:51 栏目: 知识库

企业在“应交税费”科目下设置的增值税二级科目，是核算增值税全流程的核心载体，根据最新会计准则和税法要求，主要包括以下10个科目，每个科目都有明确的核算边界和财税管理功能：

一、核心核算科目（一般纳税人必设）

应交增值税
这是增值税核算的主体科目，采用多栏式账簿记录进项与销项的动态平衡，其下需设置进项税额（记录可抵扣采购税款）、销项税额（记录销售应收税款）、进项税额转出（核算已抵扣但需转出的税额，如用于非应税项目的购进货物）等10个三级专栏。例如，企业采购原材料支付的增值税13万元，需借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”。

未交增值税
专门核算月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”转入的未交、多交或预缴税额，是期末申报缴纳的直接依据。如月末“应交增值税”贷方余额5万元，需结转至该科目贷方：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）5万贷：应交税费——未交增值税5万。

预交增值税
核算建筑服务、不动产租赁、房地产预售等按规定预缴的税额，属于“先缴后抵”的过渡科目。例如，房地产企业预售房款按3%预征率缴纳的增值税，需借记本科目。

二、特殊业务科目（按需设置）

待抵扣进项税额
原为不动产分期抵扣设计（2019年4月1日后不动产进项税已可一次性抵扣，该科目使用场景减少），现主要用于辅导期纳税人交叉稽核未通过的进项税额。如辅导期企业当月认证的进项税10万元，需先计入本科目，待稽核通过后转入“进项税额”。

待认证进项税额
核算已取得扣税凭证但尚未认证的进项税额，如企业月末收到增值税专用发票但未勾选认证，需先借记“应交税费——待认证进项税额”，认证后再转入“进项税额”。

待转销项税额
解决会计收入确认与增值税纳税义务时间差异，如租赁服务预收款已确认收入但未达纳税义务时点，需将销项税额暂记本科目。例如，A公司出租办公楼，每月确认租金收入2万元（销项税0.22万元），纳税义务发生前贷记“应交税费——待转销项税额”。

三、简易计税与特殊行为科目

简易计税
核算一般纳税人采用简易计税方法（如甲供工程、公共交通运输服务）的计提、缴纳业务，其应纳税额=（含税销售额÷(1+征收率)）×征收率。例如，小规模纳税人销售不动产按5%征收率计算的税额，需通过本科目核算。

转让金融商品应交增值税
专门核算金融商品转让的增值税，按卖出价减买入价的差额计税，税率6%。若当月转让股票盈利100万元，需计提：借：投资收益 5.66万（100÷1.06×6%）贷：应交税费——转让金融商品应交增值税5.66万。

代扣代交增值税
核算购进境外单位或个人应税服务时代扣代缴的增值税，应扣缴税额=购买方支付的价款÷(1+税率)×税率。例如，支付境外咨询费106万元（税率6%），需代扣增值税6万元，借记“成本费用”100万、“应交税费——代扣代交增值税”6万，贷记“银行存款”106万。

增值税留抵税额
仅适用于营改增前原增值税一般纳税人，核算不得从营改增应税服务销项税额中抵扣的期末留抵税额，目前实务中已较少使用。

科目设置的核心逻辑

这些科目的设置严格遵循“权责发生制”与“税法规定”双重原则：平时通过专栏实时记录税额流动，月末通过“未交增值税”科目汇总清算，形成“发生—过渡—缴纳”的完整链条。例如，进项税额需经历“待认证→进项税额→抵扣/转出”的流程，而销项税额则可能通过“待转销项税额→销项税额→未交增值税”的路径最终缴纳。

企业需根据规模和业务类型选择科目：小规模纳税人通常只需设置“应交增值税”和“转让金融商品应交增值税”；一般纳税人则需全面覆盖上述科目，尤其是“应交增值税”的三级专栏需逐一细化，以满足精细化核算与税务监管要求